唐代实行的租庸调制、赋税制度，以征收谷物、布料或为政府服务为主，是以均田制实施为基础的赋税制度。这一制度规定，所有均田人户，无论其家授田多少，都按丁缴纳定额的税款并服一定的兵役。平均土地制度必须与平均土地制度合作。一旦平均土地被破坏，平均土地规则就失败了。武周后，由于人口增加，土地不断合并。公众没有土地实行平均土地制度，男性收入土地不足，必须支付平均土地的定额，使农民负担不起，大多数人逃跑。安史之乱后，朝廷的负担急剧增加。唐德宗年间，改行杨炎两税法，主要征收银钱。
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1.实施背景
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年秋，杨迪皇帝杨光的表弟李渊在太原举起了反隋的旗帜，很快占领了关中地区。次年5月，李渊废除了他以前的傀儡隋恭帝杨宇。他自立为皇帝，建国为唐，定都长安。自
618 年李渊建国，到 907 作为中国历史上最迷人的朝代之一，年朱温篡唐 289
多年的漫长历程。在此期间，唐朝在政治、经济、文化等方面取得了显著的成就，成为当时世界上最强大的国家之一。随着历史形势的变化，税收政策作为唐朝的核心政策之一，经历了从平庸租赁到两项税法的巨大转变，在中国古代税收制度的历史上占有非常重要和特殊的历史地位。
2.实施租庸调制和崩溃
唐初，由于英雄分离，唐朝的统治者仍然可以努力治理和珍惜民力。然而，随着世界统一局势的出现，统治者经常征用人民的土木工程来满足他们的欲望。@ 在租庸调制中，不仅给人民的负担起了特殊的名称，还增加了人民的劳动负担。与唐初类似，成年男子仍然是国家赋役的主要承担者。他们每年都要向国家缴纳苏二石，称为租赁；每年要交丝二丈、绵三两或布二丈五尺、麻三斤，称为调整；@ 按照规定，他们每年还需要为政府服役20天，就是为了正役。但是，如果政府当年不需要服役，丁楠可以采取“输庸代役”的方式，即支付一定数量的丝绸或布料，以获得免役权。从征税金额来看，唐代农民的负担比隋朝减轻了很多。
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从另一个层面来看，事实上，租赁平衡并不是凭空出现的，而是一种与唐代均田制相辅相成的税收制度。均田制最早出现在北魏孝文帝统治时期，后来被西魏、北周、隋朝和唐朝使用。根据唐代均田制的规定，国家应该向每个成年男子授予田
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亩，@ 女性也可以获得一定数量的土地，包括疾病、废病和寡居。由于丁男获得了国家授予的土地，他必须承担一定的义务，这反映在税收上，即所谓的租金、平庸和谐。在许多接受授田的群体中，只有丁男需要承担租平调。一方面反映了官员和外国人享有特权，另一方面也反映了国家对弱势群体的政策倾斜。租庸调制的实施不仅保障了国家的财政收入，而且普通人也可以通过经济赎回来抵消劳动力，在一定程度上减少了国家对他们的人身约束，在促进唐代早期社会经济发展方面发挥了积极作用。
唐朝是隋末乱局收拾后建立起来的朝代。唐初，政府掌握了大量无主荒地，确保了均田制和租庸调制的顺利实施。虽然唐代均田制对土地买卖也有限制，但对于高门大族来说，却是一纸空文。@ 随着形势的日益稳定，权势之家开始利用手中的特权侵占小农的田地。@ 均田制虽然也有规定给官员授田，但由于唐代官员数量可观，土地资源相对有限，尚未真正实施。当时绝大多数官僚贵族都是通过兼并或抢夺来剥夺农民土地的。农民拥有的土地数量减少了，但租金平衡的负担丝毫没有减轻。负担不起纳税的农民只能逃离家乡避税。
@ 在均田制下，普通人的义务不仅限于租庸调，还包括加入府兵、行军等。除了去京师宿卫，府兵还要去边疆作战或守卫，这是唐初的主要武装力量。府兵闲暇时进行军事训练，战时出征，具有兵民双重身份。唐初，府兵的地位还是比较高的。府兵不仅可以通过战功获得荣誉勋官，还可以进入官僚体系。然而，随着普通士兵上升的渠道被权贵之家堵塞，府兵的地位呈下降趋势。@ 随着均田制度的破坏，作战所需的物资和装备成为府兵难以承受的负担。为了逃避兵役，农民们纷纷逃往免除军役的地区，这进一步加剧了农民的逃亡。
随着均田制度的破坏，大量农民要么因为逃避平庸的租赁而成为流民，要么因为逃避兵役而逃离，使得唐政府掌握的人口越来越少，税收来源逐渐枯竭。因此，基于均田制度的平庸租赁调制无法维持。
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3.两项税法的颁布、实施和优越性
安史之乱爆发后，为了平息叛乱，维持政府的正常运作，唐政府增加了许多新的税收项目，形成了“数百人”的混乱局面。然而，唐政府的暴政并没有解决经济困境。在唐德宗建设的第一年（780年），首相杨燕在税收制度上做出了新的尝试，并将以前的租赁制度调整为两项税法。杨燕将以往的租金平衡与各种杂税合并为地方税和家庭税，分为夏秋两次征收，税收的主要标准也从头部税改为财产税。
两项税法最重要的原则是量出制入。唐政府根据年度财政支出确定总税额，地方政府根据中央政府分配的数量向当地家庭征收。过去，只有当地土地才被纳入州县户籍，承担租赁庸调。在两项税法下，外来户还应当按照现有居住地登记，并按照家庭财产和家庭数额向国家缴纳税款。@ 无固定住所的商人也不能逃税，而所在州县，按其收入征收三分之一的税。
与租庸调制相比，两税法具有明显的优势。@ 在租庸的调制下，国家征税的依据是丁身；两项税法主要是根据财产征税，这意味着国家减少了对农民的人身控制。@ 在租庸的调制下，虽然农民家庭的条件不同，但他们向国家纳税的数量却完全相同，显然是不合理的。两项税法实施后，没有土地的人只缴纳户税，不缴纳地税。这改变了贫富负担不均的现象。此外，在租庸的调制下，不入户的流亡客户不需要纳税。两项税法仅以财产数额作为征税标准，大大扩大了纳税范围，大大增加了国家收入。
两税法实施之初，唐政府宣布不再加税，税外加税将被白费。但事实上，在“量出为入”的旗帜下，唐政府往往在两税之外巧立名目，人民的负担并没有减轻。@ 两税法实施后，人们需要支付的实物由以前的实物变成了货币，导致了“物轻钱重”的现象。在从物到钱的转化过程中，人们不仅要承受物价下跌的损失，还要经常被商家剥削，进一步加重负担。
从租庸调制到两税法 唐代税收制度的变化